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特朗普税改方案最新动态解读：美国营业所得税税率或将大幅下调
特朗普税改方案最新动态解读：美国营业所得税税率或将大幅下调
2017
年4月26日，美国财政部长姆努钦和国家经济委员会主任科恩在新闻发布会上简单介绍了特朗普政府税改方案的重点内容。虽然公布的方案实质内容寥寥无几，但支持者将其称为是美国历史上规模最大的减税计划。这项方案基本上是对特朗普在2016年秋季竞选方案的修正。考虑到税法改革本身的敏感性，并考虑到特朗普政府内和国会里对该方案的不同声音，该方案能否通过或者能以何种形式通过，存在巨大不确定性。
方案最显著的特点是提议将营业所得税税率降到15%，该税率将适用于公司的营业所得，并适用于税务透明的合伙制或税务透明的S公司的营业收入。现行的公司所得税率为35%，而合伙制和S公司（实体本身是税务透明）的合伙人的所得税率为39.6%，所以，税改方案如能实施，将会大幅调低现行税率。"特殊利益集团"的税收减免优惠政策将被取消。特朗普竞选时提到资本支出即时折旧以及取消净利息抵扣，在上周宣布的税改方案中则并未提及。
税改方案还提出将根本性地变革美国税收制度，转为属地税收制度，相应地，美国公司所产生的境外来源的收入将无需缴税。在此改革生效之前积累于境外的收入将被收取一笔一次性税收，具体费率尚未确定（2016年建议的费率为10%）。提案中并未提及、但也许是最受争议的新概念就是边境调节税（border adjustment tax）。特朗普政府的发言人此前表示，一些进出口税收的概念都在考虑之列，但同时表示由国会代表瑞恩（Ryan）和布莱迪（Brady）提出的20%边境调节税并不可行。
在个人税收方面，将建立10%、25%和35%新的税收等级，一定程度上降低现行税率。此外，替代性最低税（alternative minimum tax）和3.8%净投资收入税（net investment income tax）也被取消。尽管隔代转移税（generation skipping tax）和赠与税（gift tax）并未被提及，但方案中提及将废除遗产税。大部分税法律师和其他专业人员认为，某种形式的赠与税将会保留，以防止关联纳税人之间的收入转移。
为抵消个人税收某些税种的取消或减少而造成的政府收入降低，提案呼吁取消所有的除个人纳税人的按揭利息和慈善捐款外的纳税人的逐项抵扣（itemized deductions）。如果取消州所得税和财产税的抵扣，这将显著增加拥有高所得税和财产税税率的"蓝州"纳税人的成本。由于4月26日的提案避开了此前建议的逐项抵扣封顶，慈善捐款也基本维持原来的方案。
毫无疑问，特朗普政府必须得到众议院和参议院的支持才能真正落实税收改革。国会民主党领袖初步评论表示，民主党将不会支持该税改方案，因其多项税收优惠都是针对高资本净值的纳税人的。没有民主党的支持，任何立法方案哪怕能强行通过，也都很可能会在10年内按规定自动废除。原因是参议院有一项立法规定，按此规定，在预算调节程序（budget reconciliation process）之下通过的法律，也就是只需过半数投票即能通过（换言之在某些情况下可以绕过反对党的反对）的法律，必须是不能造成或增加政府财政赤字，否则，此类法律的有效期仅为10年。
特朗普政府的税改提案对政府赤字的影响目前难以准确估算，但专家预测此项立法将带来高达7万亿美元的政府财政赤字。特朗普政府官员此前表示，减税能刺激经济发展，经济发展本身能避免政府财政赤字的扩大。 以低税政策来刺激经济是老布什政府和里根政府在八十年代提出并实践的税收政策，但两届政府的税收政策均导致政府赤字扩大，所以，如今，国会有理由会对这一理论是否能奏效表示怀疑。
毋庸置疑，最新提案存在着许多悬而未决的问题。尽管如此，专家预测，到2017年底，税制改革方案的某些部分可能会落实到位。
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作者简介：
Edward Renn
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Practice Areas: Wealth Planning & Tax
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周舒诞
Associate
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